會計職稱考試《中級會計實務》難點解析

　　1.在企業(yè)的各種物資中，工程物資和特種儲備物資是否可以作為存貨核算？

　　答：存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。工程物資并不是為在生產經營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造固定資產而儲備的，用途不同，不能視為“存貨”核算。特種儲備物資不參加企業(yè)正常生產經營周轉，并不是為企業(yè)銷售和耗用而儲備，屬于其他資產的核算范圍。

　　2.學習存貨核算內容總感覺“材料成本差異”賬戶不好掌握，業(yè)務處理出錯較多，請老師歸納一下。

　　答：首先，在學習中級會計實務（一）時：要理清各要素核算的一條主線：確認——計量——披露。存貨計量業(yè)務比較繁雜，在計量上既可按實際成本計價，也可按計劃成本計價，同時還要分別存貨取得業(yè)務、發(fā)出業(yè)務核算以及期末計價。

　?。?）存貨按實際成本計價分成取得和發(fā)出業(yè)務核算。這種情況下（以材料為例），主要賬戶有“原材料”、“在途物資”-取得時以實際成本作為其人賬價值；發(fā)出時也反映材料的實際成本，但可以選取先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法進行核算。

　?。?）存貨按計劃成本計價也分成取得和發(fā)出業(yè)務核算。主要賬戶有“原材料”、“物資采購”和“材料成本差異”，這里請考生重點注意這三個賬戶的內容及關系?！霸牧稀辟~戶始終反映和記錄材料收發(fā)結存的計劃成本，“物資采購”賬戶反映材料采購的實際成本，“材料成本差異”賬戶反映實際成本和計劃成本之間的差異。因此，在材料入庫和發(fā)出后的月末都要求結轉入庫材料的成本差異（反映入庫材料的實際成本與計劃成本存在的差異），以及汁算發(fā)出材料應分攤的成本差異，其結果是將發(fā)出材料的成本由計劃成本調整成實際成本。

　?。?）賬務處理比較。入庫材料成本結轉的差異為：超支差異借記“材料成本差異”科目；節(jié)約差異反之。而月末發(fā)出材料應分攤的成本差異如為超支差異，則說明平時按計劃成本記人的發(fā)出材料成本比實際少，分攤差異時用藍字金額追加，記入“材料成本差異”賬戶貸方；如為節(jié)約差異，則說明平時按汁劃成本記人的發(fā)出材料成本比實際多，分攤差異時仍然記入“材料成本差異”賬戶貸方，但要用紅字金額沖銷。

　　3.存貨采用后進先出法計價，在物價上漲的情況下，將會對企業(yè)期末存貨和利潤帶來什么影響？如果在物價下降期間，將存貨的計價方法由原來的加權平均法改為先進先出法，對企業(yè)毛利、資產負債表上的存貨有何影響？

　　答：前者會使發(fā)出存貨的價值升高，期末存貨價值降低，銷售成本升高，當期利潤減少。后者用加權平均法計算的發(fā)出存貨成本比先進先出法汁算的成本低，因此改變方法后會減少企業(yè)的毛利，同時減少資產負債表上的存貨價值。

　　4.請問應計入存貨成本的稅金包括增值稅和消費稅嗎？

　　答：增值稅一般納稅企業(yè)購人材料已交的增值稅允許抵扣不計人材料成本，而小規(guī)模納稅企業(yè)則必須將其計人成本。在消費稅中，進口應稅消費品繳納的消費稅計入貨物成本；委托加工應稅消費品，由受托方代扣代繳的消費稅，委托加工應稅消費晶收回后直接對外銷售的，委托方交納的消費稅計人委托加工成本，該產品銷售時不再交納消費稅；委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，委托方交納的消費稅按規(guī)定準予抵扣，記人“應交稅金？？應交消費稅”賬戶的借方，待最終產品銷售時再全額交納消費稅。

　　5.短期投資只有在處置時才存在“投資收益”核算的理解正確嗎？

　　答：正確。對短期投資持有期間的現金股利和利息，不確認投資收益，應于實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值，但已記人“應收股利”、“應收利息”科目的現金股利和利息除外；在處置短期投資時，可將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資收益。

　　6.“長期債權投資”涉及的溢價、折價問題與長期負債中“應付債券”涉及的溢價、折價有什么聯系嗎？

　　答：這個問題提得好！二者有差異也有聯系，歸納如下：

　?。?）購買債券的一方是作為投資核算的，而發(fā)行債券的一方是作為負債核算。因此。投資方應確認各期投資收益，發(fā)行方應確認各期利息費用。

　?。?）發(fā)行債券時，如果債券的票面利率比實際利率高，則債券會溢價發(fā)行，這時候購人一方在以后各期按票面利率計算的利息并不是企業(yè)真正的投資收益，因為溢價購人是對投資方未來多收取利息預先付出的代價，只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入投資收益，即：借：應收利息；貸：長期股權投資——債券投資（溢價），投資收益；反過來，發(fā)行一方在以后各期按票面利率計算支付的利息并不是企業(yè)真正的利息費用，因為溢價發(fā)行是對發(fā)行方未來多付利息預先得到的一種補償，只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入當期財務費用，即：借：財務費用，應付債券——債券溢價；貸：應付利息。

　?。?）折價同理。分別購人方和發(fā)行方對比理解記憶。

　　7.涉及外幣業(yè)務計算分析題常要求計算“當期發(fā)生的匯兌損益”和“應計入當期損益的匯兌損益”，二者有什么不同？

　　答：綜觀各年考題，外幣業(yè)務主要是考核期末匯兌損益的計算與相關賬務處理，以及接受外幣資本投資和進行外幣會計報表折算的匯率確定，重點在于計算各外幣賬戶的匯兌損益（分析此類題建議考生畫出T型賬戶，一目了然）?；疽c是：①計算出各賬戶外幣數余額以及按規(guī)定匯率折算的人民幣金額R；②結出各賬戶平時記賬下的人民幣原有金額R1；③R與R，的差就是當期的匯兌損益。如R-Ri為正數，對資產類賬戶是“收益”，賬務處理為借記資產類科目，貸記“財務費用”等科目，對負債類賬戶是“損失”，應借記“財務費用”等科目，貸記負債類科目；如R-lZt為負數，對資產類賬戶是“損失”，對負債類賬戶是“收益”。而將上述各賬戶的匯兌損益加減后的結果就是“當期發(fā)生的匯兌損益”，從中扣除為購建固定資產而計入的損益，即為“應計人當期損益（財務費用）的匯兌損益”。

　　8.如何掌握借款費用的計量？

　　答：借款費用是中級會計實務（二）的難點。借款費用包括利息、折價或溢價、匯兌差額和輔助費用。確認的原則就是要確定每期發(fā)生的借款費用是應該資本化還是費用化，而我國制度規(guī)定，只有專門借款在購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用才允許予以資本化。借款費用計量的關鍵是計算確定每期應予資本化的借款費用金額，重點掌握累計支出加權平均數、加權平均資本化率和專門借款本金力口權平均數的計算。每期利息和折價或溢價的計算要與固定資產購建過程中所發(fā)生的資產支出掛鉤。還要特別注意，在計算累計支出加權平均數時，其用以計算的資產支出僅限于累計資產支出總額沒有超過專門借款總額的那部分資產支出數。

　　9.企業(yè)為了結因或有事項而確認的負債40萬元，估計有95％的可能性由另外一個公司補償40萬元，企業(yè)可以將這40萬元確認為資產嗎？

　　答：不可以。因為95％的可能性屬于很可能，不屬于基本確定，因此，不能將或有事項確認為資產。

　　10.在進行非貨幣性交易時，都要確認交易的損益嗎？對涉及補價的非貨幣性交易，在考慮與非貨幣性交易相關的稅金情況下，應如何確認收益？

　　答：對沒有涉及補價的非貨幣性交易，基本原則是不確認交易損益，它是以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換人資產人賬價值。對涉及補價的非貨幣性交易要確認收益，可以理解為收到補價的一方由于在資產的交換過程中部分資產的盈利過程已經完成，因此可以確認部分收益。注意這里有個前提條件，即換出資產公允價值是大于其賬面價值的，所以只計算應確認的收益，不計算應確認的損失。在考慮與非貨幣性交易相關的稅金情況下，應確認的收益=補價-（補價÷換出資產公允價值）×換出資產賬面價值-（補價÷換出資產公允價值）×應交相關稅金及教育費附加=（1-換出資產賬面價值÷換出資產公允價值）×補價-（補價÷換出資產公允價值）×應交相關稅金及教育費附加。

　　11.納稅影響會計法下應該如何正確運用“遞延稅款”科目對時間性差異進行處理？

　　答：在納稅影響會計法下，時間性差異對所得稅費用的影響反映在“遞延稅款”中，即：本期應交所得稅十本期遞延稅款發(fā)生額=本期所得稅費用。因此，關鍵的問題是確定遞延稅款的發(fā)生額。如會計上采用直線法計提折舊，而稅法上允許加速折舊，從而產生應納稅時間性差異，在會計上表現為多計利潤少計費用，對于在當期可以少交時間性差異對應的所得稅額記入“遞延稅款”科目的貸方，有先預提以后再交之意（負債性質）；如果會計上采用加速折舊法，稅法上采用直線法，則可抵減時間性差異發(fā)生，在會計上表現為少計利潤多計費用，因而可以把當期多交的所得稅理解為一種待攤費用，記人“遞延稅款”科目的借方，有先交以后攤銷之意（資產性質）。

　　在遞延法下，稅率變動或開征新稅時不調整遞延稅款的賬面余額，在以后發(fā)生時間性差異時，按新稅率計算，以前發(fā)生而在以后轉回的時間性差異影響納稅的金額要按原發(fā)生的稅率計算轉銷。在債務法下，稅率變動要對遞延稅款的賬面余額作出相應的調整，轉回的時間性差異影響納稅的金額都按新稅率計算轉銷，使得資產負債表上列示的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債更符合實際情況。教材P144例5上面的一段文字總結畫龍點睛，請考生理解吃透。

　　12.融資租賃業(yè)務承租方的會計處理應注意什么問題？

　　答：作為承租方，比較關鍵的是在租賃開始日確認租人資產的價值，記錄未確認融資費用。通常是將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的人賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。但是，如果該項租賃資產占企業(yè)資產總額的比例不大（30％），承租方在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款，此種情況下不存在未確認融資費用。此外，要注意相關折現率的確定。如計算最低租賃付款額的現值時，折現率的選取順序為：出租方的租賃內含利率、租賃合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率；分攤未確認融資費用時，分攤率的選取原則要與現值計算的利率選定掛鉤，見教材P165分列的幾種情況。

　　13.2002年3月8日，在2001年度財務會計報告批準報出日前，發(fā)現2001年固定資產少提折舊400萬元，企業(yè)可以調整2002年度會計報表相關項目的期初數和上年數嗎？

　　答：不可以。此項差錯屬于發(fā)生在資產負債表日后事項期間的重大會計差錯，應按資產負債表日后事項規(guī)定進行處理。即調整2001年12月31日資產負債表相關項目的期末數、2001年度利潤表相關項目的本年累計數、2001年度利潤分配表相關項目的本年累計數以及2001年度現金流量表補充資料相關項目的金額。

　　14.在編制合并會計報表時，如企業(yè)集團內部長期債權投資項目金額與應付債券項目金額不一致，其差額怎樣處理？

　　答：作合并價差處理。

　　15.企業(yè)集團內部當期購入的商品在當期全部實現對外銷售的情況下，還存在存貨中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷問題嗎？

　　答：對于本期期初結存、期末仍未銷售的存貨中包含的未實現內部銷售利潤仍要抵銷。